Детский отдых за счет соцстраха

С оплатой детских путевок вплотную бухгалтеры сталкиваются раз в году — в пору летних каникул. Именно в это время особенно остро волнуют вопросы — какие путевки и в какой сумме соцстрах оплачивает в этом году?

• детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия;
• загородные стационарные детские оздоровительные лагеря;
• загородные стационарные детские спортивно-оздоровительные лагеря.

Порядок оплаты путевок регламентирован Федеральным законом от 08.02.03 № 25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год», распоряжением Правительства РФ от 03.04.03 № 418-р**, письмом ФСС России от 10.04.03 № 02-18/10-2220 и постановлением Правительства РФ от 20.04.02 № 259.

Вначале о путевках в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия. Такой отдых Фонд социального страхования компенсирует из расчета 400 рублей в сутки на одного ребенка и не более чем за 24 дня отдыха (ст. 13 закона № 25-ФЗ).

Пример 1

Для организации территориальное отделение Фонда социального страхования установило на 2003 год лимит ассигнований на оплату детских путевок в сумме 85000 руб.

В июле организация приобрела для детей сотрудников 9 путевок на 24 дня в санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия. Стоимость одной путевки — 10800 руб.

Сверхнормативную стоимость оплачивает организация.

Определим стоимость путевок, компенсируемую за счет соцстраха:

400 руб. × 24 дн. × 9 путевок = 86400 руб.

При этом сумма компенсации не может превышать установленный территориальным отделением фонда для конкретной организации размер ассигнований, то есть фактически возмещению подлежат 85000 руб.

Сверхлимитную сумму — 12200 руб. (9 путевок × 10800 руб. — 85000 руб.) организация учтет для целей бухгалтерского учета во внереализационных расходах (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Налогооблагаемую прибыль эта сумма не уменьшит (п. 29 ст. 270 НК РФ).

В учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51 — 97200 руб. — перечислены денежные средства за путевки;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76 — 97200 руб. — оприходованы путевки;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет «Денежные документы» — 97200 руб. — выданы путевки.

На стоимость детских путевок организация уменьшает сумму ЕСН, зачисляемую в Фонд социального страхования:

Дебет 69 субсчет «ЕСН, зачисляемый в ФСС России» Кредит 73 — 85000 руб. — компенсирована часть стоимости путевок за счет средств социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 73 — 12200 руб. — учтена сверхлимитная стоимость путевок во внереализационных расходах.

Сверхнормативную стоимость путевок могут компенсировать и работники организации, например путем удержания из заработной платы. Тогда вместо последней проводки будет сделана запись:

Дебет 70 Кредит 73 — 12200 руб. — удержана из заработной платы сверхнормативная стоимость путевок.

На стоимость путевок единый социальный налог не начисляется. Для расходов в пределах норм это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, а для расходов организации сверх норм (которые она не учитывает в целях налогообложения прибыли) — пунктом 3 статьи 236 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц на стоимость путевок также не начисляется (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Стоимость путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря соцстрах компенсирует частично. Фонд зачтет до 50 процентов средней стоимости путевки в загородный лагерь, установленной в субъекте Российской Федерации исходя из цен на путевки в загородные лагеря, расположенные на территории этого субъекта (п. 8 распоряжения Правительства РФ № 418-р). Информацию о средней стоимости путевок можно узнать в отделении фонда.

Пример 2

В июне 2003 года организация приобрела для детей работников 6 путевок в оздоровительный лагерь на 24 дня.

Стоимость одной путевки — 9360 руб.

Фонд социального страхования компенсирует организации 2950 руб. за одну путевку (50 процентов средней стоимости путевки).

ФСС России зачтет в счет уплаты ЕСН в части, направляемой в Фонд социального страхования, стоимость путевок в размере:

2950 руб. × 6 путевок = 17700 руб.

По решению организации оставшуюся сумму — 38460 руб. (9360 руб. × 6 путевок — 17700 руб.) бухгалтер учтет либо в расходах, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, либо эту сумму возместят родители отдыхающих детей.

Бухгалтерские записи будут аналогичны записям в примере 1.

Что касается путевок в спортивно-оздоровительные лагеря, то их в специальном порядке оплачивает соцстрах на основании договоров, заключенных с органами исполнительной власти субъектов РФ. Такие путевки полагаются детям, занимающимся в детско-юношеских спортивных школах.

* — Комментарий к этому документу читайте в «УНП» № 6, 2003, стр. 5 «Новый бюджет — новые ограничения».

** — Подробнее читайте в «УНП» № 15, 2003, стр. 3 «Как оплачивать детский отдых».